АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
Акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видiв товарiв (продукцiї), визначених Податковим кодексом України як пiдакцизнi, що включається до цiни таких товарiв (продукцiї).
Перелiк пiдакцизних товарiв та ставки акцизного податку визначено статтею 215 Податкового кодексу України.
До пiдакцизних товарiв належать:
спирт етиловий та iншi спиртовi дистиляти, алкогольнi напої, пиво (крiм квасу "живого" бродiння);
тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну;
пальне;
автомобiлi легковi, кузови до них, причепи та напiвпричепи, мотоцикли, транспортнi засоби, призначенi для перевезення 10 осiб i бiльше, транспортнi засоби для перевезення вантажiв;
електрична енергiя.
Види ставок акцизного податку:
адвалорнi,
специфiчнi,
адвалорнi та специфiчнi одночасно.
Платниками акцизного податку є:
Особа, яка виробляє пiдакцизнi товари (продукцiю) на митнiй територiї України, у тому числi з давальницької сировини.
Особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить пiдакцизнi товари (продукцiю) на митну територiю України.
Фiзична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить пiдакцизнi товари (продукцiю) на митну територiю України в обсягах, що пiдлягають оподаткуванню, вiдповiдно до митного законодавства.
Особа, яка реалiзує або передає у володiння, користування чи розпорядження пiдакцизнi товари (продукцiю), що були ввезенi на митну територiю України iз звiльненням вiд оподаткування до закiнчення строку, визначеного законом вiдповiдно до пункту 213.3 статтi 213 Податкового кодексу України.
Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимiв, що передбачають звiльнення вiд оподаткування, у разi порушення таких вимог.
Особа - власник ввезеного на митну територiю України вантажного транспортного засобу, що переобладнується у легковий автомобiль, з якого справляється акцизний податок.
Об'єктами оподаткування є операцiї з:
ввезення пiдакцизних товарiв (продукцiї) на митну територiю України;
реалiзацiї або передачi у володiння, користування чи розпорядження пiдакцизних товарiв (продукцiї), що були ввезенi на митну територiю України iз звiльненням вiд оподаткування до закiнчення строку, визначеного законодавством, вiдповiдно до пункту 213.3 статтi 213 Податкового кодексу України;
переобладнання ввезеного на митну територiю України транспортного засобу у пiдакцизний легковий автомобiль.
Операцiї з пiдакцизними товарами, якi не пiдлягають оподаткуванню:
вивезення (експорту) пiдакцизних товарiв (продукцiї) платником податку за межi митної територiї України. Товари (продукцiя) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межi митної територiї України, якщо їх вивезення (експортування) засвiдчене належно оформленою митною декларацiєю, у тому числi, якщо вiдвантаження вiдбулося у звiтному перiодi, а вивезення (експортування) - у наступному звiтному перiодi i на дату подання декларацiї з акцизного податку за звiтний мiсяць наявна така митна декларацiя;
ввезення на митну територiю України ранiше експортованих пiдакцизних товарiв (продукцiї), у яких виявлено недолiки, що перешкоджають реалiзацiї цих товарiв на митнiй територiї країни iмпортера, для їх повернення експортеру. Такi пiдакцизнi товари (продукцiя) ввозяться їх продавцем (експортером) без подальшої реалiзацiї на митнiй територiї України.
Операцiї з пiдакцизними товарами, якi звiльняються вiд оподаткування наведено в пунктi 213.3 статтi 213 Податкового кодексу України.
У разi обчислення акцизного податку iз застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартiсть товарiв (продукцiї), що ввозяться на митну територiю України, за встановленими iмпортером максимальними роздрiбними цiнами на товари (продукцiю), якi вiн iмпортує, з урахуванням податку на додану вартiсть та акцизного податку.
При визначеннi бази оподаткування перерахунок iноземної валюти у валюту України здiйснюється за курсом валюти, визначеним вiдповiдно до статтi 391 Податкового кодексу України.
Митна вартiсть товарiв, що ввозяться на митну територiю України, визначається вiдповiдно до Митного кодексу України.
У разi обчислення податку iз застосуванням специфiчних ставок з пiдакцизних товарiв (продукцiї) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях вимiру ваги, об'єму, кiлькостi товару (продукцiї), об'єму цилiндрiв двигуна автомобiля або в iнших натуральних показниках.
У разi обчислення податку iз застосуванням одночасно адвалорних та специфiчних ставок податку базою оподаткування є база, визначена вiдповiдно до пунктiв 214.1 та 214.4 статтi 214 Податкового кодексу України.
Датою виникнення податкових зобов'язань у разi ввезення пiдакцизних товарiв (продукцiї) на митну територiю України є дата подання контролюючому органу митної декларацiї для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках. Датою виникнення податкових зобов'язань у разi здiйснення переобладнання вантажного транспортного засобу, який вiдповiдає товарнiй позицiї 8704 згiдно з УКТ ЗЕД, у легковий автомобiль, який вiдповiдає товарнiй позицiї 8703 згiдно з УКТ ЗЕД, є дата видачi документа про вiдповiднiсть переобладнаного автомобiля вимогам безпеки дорожнього руху. У цьому випадку акцизний податок сплачується власником такого транспортного засобу не пiзнiше дати подання документiв до органу, що здiйснює державну реєстрацiю транспортних засобiв, для реєстрацiї або перереєстрацiї такого транспортного засобу.
Слiд пам'ятати, що у разi ввезення в Україну пiдакцизних товарiв умовою пропуску через митний кордон є оформлення попередньої декларацiї зi сплатою при її оформленнi всiх належних платежiв (ввiзного мита, ПДВ, акцизного податку) (див. роздiл "Контроль доставки").