Кодекси України | НТФ "Інтес" – Професіоналам зовнішньоекономічної діяльності

Стаття 157. Оподаткування неприбуткових установ та органiзацiй

157.1. Ця стаття застосовується до неприбуткових установ та органiзацiй, зареєстрованих згiдно з вимогами законодавства та внесених органами державної податкової служби в установленому порядку до Реєстру неприбуткових органiзацiй та установ, якi є:

а) органами державної влади України, органами мiсцевого самоврядування та створеними ними установами або органiзацiями, що утримуються за рахунок коштiв вiдповiдних бюджетiв;

б) благодiйними фондами i благодiйними органiзацiями, створеними у порядку, визначеному законом для провадження благодiйної дiяльностi; громадськими органiзацiями, створеними з метою надання реабiлiтацiйних, фiзкультурно-спортивних для iнвалiдiв (дiтей-iнвалiдiв) та соцiальних послуг, правової допомоги, провадження екологiчної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, просвiтньої, освiтньої та наукової дiяльностi, а також творчими спiлками та полiтичними партiями, громадськими органiзацiями iнвалiдiв, спiлками громадських органiзацiй iнвалiдiв та їх мiсцевими осередками, створеними згiдно iз вiдповiдним законом; науково-дослiдними установами та вищими навчальними закладами III - IV рiвнiв акредитацiї, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається пiдтримка держави; заповiдниками, музеями та музеями-заповiдниками;

в) кредитними спiлками, пенсiйними фондами, створеними в порядку, визначеному вiдповiдними законами;

г) iншими, нiж визначенi в пiдпунктi "б" цього пункту, юридичними особами, дiяльнiсть яких не передбачає отримання прибутку згiдно з нормами вiдповiдних законiв;

ґ) спiлками, асоцiацiями та iншими об'єднаннями юридичних осiб, створеними для представлення iнтересiв засновникiв (членiв, учасникiв), що утримуються лише за рахунок внескiв таких засновникiв (членiв, учасникiв) та не провадять господарську дiяльнiсть, за винятком отримання пасивних доходiв;

д) релiгiйними органiзацiями, зареєстрованими в порядку, передбаченому законом;

е) житлово-будiвельними кооперативами та об'єднаннями спiввласникiв багатоквартирного будинку;

є) професiйними спiлками, їх об'єднаннями та органiзацiями профспiлок, а також органiзацiями роботодавцiв та їх об'єднаннями, утвореними в порядку, визначеному законом.

157.2. Вiд оподаткування звiльняються доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "а" пункту 157.1 цiєї статтi, отриманi у виглядi:

коштiв або майна, якi надходять безоплатно або у виглядi безповоротної фiнансової допомоги чи добровiльних пожертвувань;

пасивних доходiв;

коштiв або майна, якi надходять до таких неприбуткових органiзацiй як компенсацiя вартостi отриманих державних послуг, у тому числi доходiв державних навчальних закладiв, отриманих вiд виготовлення та реалiзацiї товарiв, виконання робiт, надання послуг, у тому числi вiд надання платних послуг, пов'язаних з їх основною статутною дiяльнiстю;

дотацiй або субсидiй, отриманих з державного або мiсцевого бюджетiв, державних цiльових фондiв або в межах технiчної чи благодiйної, у тому числi гуманiтарної, допомоги, крiм дотацiй на регулювання цiн на платнi послуги, якi надаються таким неприбутковим органiзацiям або через них їх отримувачам згiдно iз законодавством, з метою зниження рiвня таких цiн.

157.3. Вiд оподаткування звiльняються доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "б" пункту 157.1 цiєї статтi, отриманi у виглядi:

пасивних доходiв;

коштiв або майна, якi надходять таким неприбутковим органiзацiям вiд ведення їх основної дiяльностi, з урахуванням положень пункту 157.13 цiєї статтi;

дотацiй або субсидiй, отриманих iз державного або мiсцевого бюджетiв, державних цiльових фондiв або в межах технiчної чи благодiйної, у тому числi гуманiтарної, допомоги, крiм дотацiй на регулювання цiн на платнi послуги, якi надаються таким неприбутковим органiзацiям або через них їх одержувачам згiдно iз законодавством з метою зниження рiвня таких цiн.

157.4. Вiд оподаткування звiльняються доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "в" пункту 157.1 цiєї статтi, отриманi у виглядi:

коштiв, якi надходять до кредитних спiлок або пенсiйних фондiв у виглядi внескiв на недержавне пенсiйне забезпечення або внескiв на iншi потреби, передбаченi законом;

доходiв вiд здiйснення операцiй з активами (у тому числi пасивних доходiв) недержавних пенсiйних фондiв та кредитних спiлок, за пенсiйними вкладами (внесками), рахунками учасникiв фондiв банкiвського управлiння вiдповiдно до закону з цих питань;

дотацiй або субсидiй, отриманих з державного або мiсцевого бюджетiв, державних цiльових фондiв або в межах технiчної чи благодiйної, у тому числi гуманiтарної, допомоги, крiм дотацiй на регулювання цiн на платнi послуги, якi надаються таким неприбутковим органiзацiям або через них їх одержувачам згiдно iз законодавством, з метою зниження рiвня таких цiн.

157.5. Вiд оподаткування звiльняються доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "г" пункту 157.1 цiєї статтi, отриманi у виглядi:

разових або перiодичних внескiв, вiдрахувань засновникiв i членiв;

коштiв або майна, якi надходять таким неприбутковим органiзацiям вiд провадження їх основної дiяльностi та у виглядi пасивних доходiв;

дотацiй або субсидiй, отриманих з державного або мiсцевих бюджетiв, державних цiльових фондiв або в межах технiчної чи благодiйної, у тому числi гуманiтарної, допомоги, крiм дотацiй на регулювання цiн на платнi послуги, якi надаються таким неприбутковим органiзацiям або через них їх одержувачам згiдно iз законодавством, з метою зниження рiвня таких цiн.

157.6. Вiд оподаткування звiльняються доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "ґ" пункту 157.1 цiєї статтi, отриманi у виглядi:

разових або перiодичних внескiв засновникiв i членiв;

пасивних доходiв;

дотацiй або субсидiй, отриманих з державного або мiсцевого бюджетiв, державних цiльових фондiв або в межах технiчної чи благодiйної, у тому числi гуманiтарної, допомоги, що надаються таким неприбутковим органiзацiям вiдповiдно до умов мiжнародних договорiв, згода на обов'язковiсть яких надана Верховною Радою України, крiм дотацiй на регулювання цiн на платнi послуги, якi надаються таким неприбутковим органiзацiям або через них їх одержувачам згiдно iз законодавством, з метою зниження рiвня таких цiн.

157.7. Вiд оподаткування звiльняються доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "д" пункту 157.1 цiєї статтi, отриманi у виглядi:

будь-яких iнших доходiв вiд надання культових послуг, а також пасивних доходiв.

157.8. Вiд оподаткування звiльняються доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "е" пункту 157.1 цiєї статтi, отриманi у виглядi внескiв, коштiв або майна, якi надходять таким неприбутковим органiзацiям для забезпечення потреб їх основної дiяльностi та у виглядi пасивних доходiв.

157.9. Вiд оподаткування звiльняються доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "є" пункту 157.1 цiєї статтi, отриманi у виглядi вступних, членських та цiльових внескiв, вiдрахувань коштiв пiдприємств, установ i органiзацiй на культурно-масову, фiзкультурну та оздоровчу роботу, безповоротної фiнансової допомоги чи добровiльних пожертвувань i пасивних доходiв, а також вартiсть майна та послуг, отриманих первинною профспiлковою органiзацiєю вiд роботодавця згiдно з положеннями колективного договору (угоди), з метою забезпечення умов дiяльностi такої профспiлкової органiзацiї вiдповiдно до статтi 42 Закону України "Про професiйнi спiлки, їх права та гарантiї дiяльностi".

157.10. Доходи або майно неприбуткових органiзацiй, за винятком неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктах "а" i "в" пункту 157.1 цiєї статтi, не пiдлягають розподiлу мiж їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової органiзацiї, її посадових осiб (крiм оплати їх працi та вiдрахувань на соцiальнi заходи).

Доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "а" пункту 157.1 цiєї статтi, у тому числi доходи закладiв i установ освiти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архiвних установ та реабiлiтацiйних установ для iнвалiдiв та дiтей-iнвалiдiв, що мають вiдповiдну лiцензiю, якi утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисiв (на спецiальний рахунок) для утримання таких неприбуткових органiзацiй i використовуються виключно на фiнансування видаткiв такого кошторису (у тому числi фiнансування господарської дiяльностi згiдно з їх статутами), розрахованого та затвердженого в порядку, встановленому Кабiнетом Мiнiстрiв України.

У разi якщо за наслiдками звiтного (податкового) року доходи, зарахованi до кошторису для утримання зазначених органiзацiй, перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складi кошторису наступного року.

При цьому iз суми перевищення доходiв над витратами зазначених неприбуткових органiзацiй податок, передбачений у пунктi 151.1 статтi 151 цього роздiлу, не сплачується.

Перелiк платних послуг, якi можуть надаватися зазначеними закладами, встановлюється Кабiнетом Мiнiстрiв України.

Доходи неприбуткових органiзацiй, визначених у пiдпунктi "в" пункту 157.1, розподiляються виключно мiж їх учасниками в порядку, встановленому вiдповiдним законом.

157.11. У разi якщо доходи неприбуткових органiзацiй, отриманi протягом звiтного (податкового) року з джерел, визначених пунктом 157.5 цiєї статтi, на кiнець першого кварталу року, що настає за звiтним, перевищують 25 вiдсоткiв загальних доходiв, отриманих протягом такого звiтного (податкового) року, така неприбуткова органiзацiя зобов'язана сплатити податок iз нерозподiленої суми прибутку за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статтi 151 цього Кодексу, до суми такого перевищення. Внесення до бюджету зазначеного податку здiйснюється за результатами першого кварталу року, що настає за звiтним, у строки, встановленi для iнших платникiв податку.

Незалежно вiд положень абзацу першого цього пункту, у разi якщо неприбуткова органiзацiя отримує дохiд iз джерел, iнших, нiж визначенi пунктами 157.2 - 157.9 цiєї статтi, така неприбуткова органiзацiя зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходiв, отриманих iз таких iнших джерел, що зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходiв, але не вище суми таких доходiв.

У пiдрахунку суми перевищення доходiв над витратами згiдно iз абзацом першим цього пункту, а також при визначеннi сум оподатковуваного прибутку згiдно з абзацом другим цього пункту сума амортизацiйних вiдрахувань не враховується.

157.12. З метою оподаткування центральний орган державної податкової служби веде реєстр всiх неприбуткових органiзацiй та їх вiдокремлених пiдроздiлiв, якi звiльняються вiд оподаткування згiдно з положеннями цього пункту.

Право неприбуткової органiзацiї на користування пiльгами в оподаткуваннi податком на прибуток виникає пiсля внесення такої органiзацiї до Реєстру неприбуткових органiзацiй та установ органами державної податкової служби в порядку, встановленому законодавством.

Державна реєстрацiя неприбуткових органiзацiй здiйснюється в порядку, передбаченому вiдповiдним законодавством.

Перереєстрацiя такої неприбуткової органiзацiї у випадках, передбачених законом, здiйснюється без справляння будь-якої плати з такої неприбуткової органiзацiї.

157.13. У разi лiквiдацiї неприбуткової органiзацiї її активи повиннi бути переданi однiй або кiльком неприбутковим органiзацiям вiдповiдного виду або зарахованi до доходу бюджету, якщо iнше не передбачено законом, що регулює дiяльнiсть вiдповiдної неприбуткової органiзацiї.

157.14. Центральний орган державної податкової служби встановлює порядок облiку i подання податкової звiтностi про використання коштiв неприбуткових органiзацiй (визначених у пiдпунктi "є" пункту 157.1 цiєї статтi в частинi облiку i подання податкової звiтностi за доходами, що пiдлягають оподаткуванню) та вирiшує питання про виключення органiзацiй iз Реєстру неприбуткових органiзацiй та установ i оподаткування їх доходiв у разi порушення ними положень цього Кодексу та iнших законодавчих актiв про неприбутковi органiзацiї. До порушень також належить використання звiльнених вiд оподаткування коштiв на цiлi, не передбаченi статутом, зокрема, для провадження господарської дiяльностi. Кошти та майно, використанi не за цiльовим призначенням, вважаються доходом i пiдлягають оподаткуванню за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статтi 151 цього Кодексу. Рiшення центрального органу державної податкової служби можуть бути оскарженi в судовому порядку.

157.15. Термiн "державнi послуги" слiд розумiти як будь-якi платнi послуги, обов'язковiсть отримання яких встановлюється законодавством та якi надаються фiзичним чи юридичним особам органами виконавчої влади, органами мiсцевого самоврядування та створеними ними установами i органiзацiями, що утримуються за рахунок коштiв вiдповiдних бюджетiв. До розумiння термiна "державнi послуги" не включаються податки, збори (обов'язковi платежi), визначенi цим Кодексом.

Пiд термiном "основна дiяльнiсть" для цiлей цього пiдпункту слiд розумiти дiяльнiсть неприбуткових органiзацiй, яка визначена для них як основна законом, що регулює дiяльнiсть вiдповiдної неприбуткової органiзацiї, у тому числi з надання реабiлiтацiйних та фiзкультурно-спортивних послуг для iнвалiдiв (дiтей-iнвалiдiв), благодiйної допомоги, просвiтнiх, культурних, наукових, освiтнiх, соцiальних та iнших подiбних послуг для суспiльного споживання, зi створення систем соцiального самозабезпечення громадян (недержавнi пенсiйнi фонди та iншi подiбнi органiзацiї).

До основної дiяльностi також включається продаж неприбутковою органiзацiєю товарiв, виконання робiт, надання послуг, якi пропагують принципи та iдеї, для захисту яких було створено таку неприбуткову органiзацiю, та якi є тiсно пов'язаними з її основною дiяльнiстю, якщо цiна таких товарiв, виконаних робiт, наданих послуг є нижчою вiд звичайної або якщо така цiна регулюється державою.

До основної дiяльностi не включаються операцiї з надання товарiв, виконання робiт, надання послуг неприбутковими органiзацiями, визначеними в пiдпунктах "в" - "ґ" пункту 157.1 цiєї статтi, особам, iншим, нiж засновники (члени, учасники) таких органiзацiй. Кабiнет Мiнiстрiв України може вводити тимчасовi обмеження щодо поширення норм цього пункту на продаж неприбутковими органiзацiями окремих товарiв чи послуг у разi, якщо такий продаж загрожує або суперечить правилам конкуренцiї на ринку визначеного товару, при iснуваннi достатнiх доказiв, наданих особами, якi оподатковуються цим податком та надають аналогiчнi товари, виконують роботи, надають послуги, про таке порушення. Статутнi документи неприбуткових органiзацiй повиннi мiстити вичерпний перелiк видiв їх дiяльностi, якi не передбачають одержання прибутку згiдно з нормами законiв, що регулюють їх дiяльнiсть.

157.16. Вiд оподаткування звiльняються доходи неприбуткових органiзацiй, отриманi у виглядi коштiв як третейський збiр.